Министерство Финансов Российской Федерации
Письмо Минфина РФ от 22 июля 2010 г. N 03-07-15/101
В связи с вступлением в силу Соглашения о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года, Протокола о
порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при
экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года и
Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ,
оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года Минфин России
сообщает.
На основании пункта 8 статьи 2 Протокола о порядке взимания
косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и
импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее -
Протокол) при импорте товаров на территорию Российской Федерации
налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета
соответствующие налоговые декларации по форме, установленной
законодательством Российской Федерации.
Начиная с декларации за июль 2010 года до утверждения формы
налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную
стоимость и по акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации с территории государств-членов таможенного союза и порядка ее
заполнения налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы
налоговые декларации по этим налогам по форме, утвержденной приказом
Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 153н "Об утверждении формы
налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную
стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации
с территории Республики Беларусь и Порядка ее заполнения"
(зарегистрирован в Минюсте России 25 декабря 2006 г., регистрационный
номер 8669) с учетом следующих особенностей.
1. Декларация представляется организациями и индивидуальными
предпринимателями, указанными в пункте 1 статьи 2 Протокола, на которых
возложена обязанность по исчислению, уплате в бюджет налога на
добавленную стоимость и акцизов (по немаркируемым подакцизным товарам).
2. Организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с переходом
на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
в соответствии с главой 26.1 "Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог)" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) или на
упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2
"Упрощенная система налогообложения" Кодекса, на систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса, а
также освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьей 145
Кодекса, не освобождаются при импорте товаров от обязанности по
исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, а также по
представлению декларации.
3. Декларация представляется в налоговые органы по месту постановки
на учет налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца,
следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, за
исключением предметов лизинга.
В случае ввоза предметов лизинга на территорию Российской Федерации
с территории другого государства - члена таможенного союза по договору
(контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на
них к лизингополучателю, декларация представляется в налоговые органы по
месту постановки на учет налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за месяцем, на который приходится срок платежа,
предусмотренного договором (контрактом) лизинга.
Декларация представляется за месяц, в котором осуществлено принятие
на учет у налогоплательщика импортированных товаров и (или) наступает
срок лизингового платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга,
в отношении товаров (предметов лизинга).
4. Если в отчетном месяце налогоплательщиком не осуществлялось
принятие на учет импортированных товаров, а также если в отчетном месяце
у налогоплательщика не наступил срок лизингового платежа, предусмотренный
договором (контрактом) лизинга, в отношении товаров (предметов лизинга),
то декларация в налоговый орган по месту постановки на учет
налогоплательщика не представляется.
5. Титульный лист и раздел 1.1 декларации заполняют все
налогоплательщики, принявшие на учет в отчетном месяце импортированные
товары, или у которых в отчетном месяце наступил срок лизингового
платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга.
Разделы 1.2, 2, 3, 4 и приложение к декларации включаются в состав
представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении
налогоплательщиком соответствующих операций.
В случае, если налогоплательщиком в истекшем месяце осуществлялись
только операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с
территории государств - членов таможенного союза, не подлежащие
налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от
налогообложения) в соответствии со статьей 3 Соглашения о принципах
взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении
работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года (далее -
Соглашение) и главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса,
заполняется раздел 3 декларации, а при заполнении строк и граф раздела
1.1 декларации ставятся прочерки.
В случае, если налогоплательщиком в отчетном месяце осуществлялись
операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории
государств - членов таможенного союза, подлежащие налогообложению
акцизами, но не подлежащие налогообложению налогом на добавленную
стоимость (освобождаемые от налогообложения), заполняются разделы 1.2, 3,
4 и приложение к декларации, а при заполнении строк и граф раздела 1.1
декларации ставятся прочерки.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории
государств - членов таможенного союза налогоплательщики налога на
добавленную стоимость, являющиеся одновременно налогоплательщиками
акцизов, титульный лист декларации заполняют в одном экземпляре.
6. Одновременно с декларацией налогоплательщики обязаны представить
в налоговые органы по месту постановки на учет документы, предусмотренные
пунктом 8 статьи 2 Протокола.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее -
заявление) заполняется по форме и правилам, предусмотренным приложениями
1 и 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между
налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных
суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол об
обмене). Заявление представляется в налоговый орган на бумажном носителе
(в четырех экземплярах) и в электронном виде.
7. При заполнении показателей раздела 1.1 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
а) Раздел 1.1. декларации включает в себя показатель суммы налога на
добавленную стоимость, исчисленной к уплате в бюджет, по данным
налогоплательщика, с указанием кода бюджетной классификации Российской
Федерации (далее - код бюджетной классификации), на который подлежит
зачислению сумма налога при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации с территории государств - членов таможенного союза,
рассчитанная в разделе 2 декларации.
б) По строке 010 указывается код бюджетной классификации -
182 104 01000 01 0000 110.
в) По строке 040 отражается сумма налога на добавленную стоимость,
исчисленная к уплате в бюджет, которая зачисляется на указанный в строке
010 код бюджетной классификации. По строке 040 отражается сумма налога,
соответствующая сумме налога, отраженной в графе 6 по строке 030 раздела
2 декларации.
8. При заполнении показателей раздела 1.2 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
а) Раздел 1.2 декларации включает в себя показатели сумм акциза,
подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, с отражением
кода бюджетной классификации, на который подлежат зачислению суммы акциза
при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории
государств - членов таможенного союза, рассчитанные в декларации.
б) По строке 040 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет
и зачислению на отраженный в строке 010 код бюджетной классификации.
Строка 040 заполняется на основе данных графы 6 раздела 4 декларации.
9. При заполнении показателей раздела 2 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
а) В разделе 2 декларации отражаются налоговая база и сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, в отношении товаров, импортированных на
территорию Российской Федерации с территории государств - членов
таможенного союза.
В графах 4 и 6 по строкам 010 - 020 отражаются налоговая база по
налогу на добавленную стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 2
и 3 статьи 2 Протокола, и сумма налога на добавленную стоимость по
соответствующей ставке налога. В указанных графах отражаются налоговая
база и сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, в отношении:
приобретенных товаров; продуктов переработки; товаров, являющихся
результатом выполнения работ; товаров, полученных по договору (контракту)
товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); товаров
(предметов лизинга), ввозимых по договору (контракту) лизинга.
Моментом определения налоговой базы в соответствии с пунктом 2
статьи 2 Протокола является дата принятия на учет у налогоплательщика
импортированных товаров (но не позднее срока, установленного
законодательством Российской Федерации) или в соответствии с пунктом 3
статьи 2 Протокола (при ввозе товаров (предметов лизинга) по договору
(контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на
них к лизингополучателю) - дата оплаты лизингового платежа,
предусмотренная договором (контрактом) лизинга (независимо от
фактического размера и даты осуществления платежа).
б) В графах 4 и 6 по строкам 010 - 020 раздела 2 декларации не
отражается ввоз товаров на территорию Российской Федерации с территории
государств - членов таможенного союза, не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 3 Соглашения
и главой 21 Кодекса. Указанные операции подлежат отражению в разделе 3
декларации.
в) Сумма налога, отражаемая в графе 6 по строке 030, должна
соответствовать сумме итоговых строк граф 20 таблиц заявлений (приложение
1 к Протоколу об обмене), представляемых одновременно с декларацией в
соответствии с пунктом 8 статьи 2 Протокола.
г) Сумма налога, исчисленная за отчетный месяц, должна быть
подтверждена документами, приведенными в подпункте 2 пункта 8 статьи 2
Протокола, представляемыми одновременно с декларацией.
10. При заполнении показателей раздела 3 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
в разделе 3 декларации отражается стоимость импортированных на
территорию Российской Федерации с территории государств - членов
таможенного союза товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых
от налогообложения) в соответствии со статьей 3 Соглашения и главой 21
Кодекса;
в графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей
налогообложению (освобождаемой от налогообложения), отражается стоимость
товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории
государств - членов таможенного союза.
11. При заполнении показателей раздела 4 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
в разделе 4 декларации производится расчет суммы акциза, подлежащей
уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на
территорию Российской Федерации с территории государств - членов
таможенного союза.
12. При заполнении показателей приложения к декларации необходимо
обратить внимание на следующее:
приложение к декларации заполняется в отношении подакцизных товаров,
ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый
спирт, а также по автомобилям легковым и мотоциклам. Приложение
заполняется отдельно на каждый вид подакцизных товаров, импортированных
на территорию Российской Федерации с территории государств - членов
таможенного союза.
С.Д. Шаталов
|
